浅议税务行政处罚的种类
大悟县地方税务局 李景然
税务行政处罚是指公民、法人或者其他组织有违反税收征收管理秩序的违法行为，尚未构成犯罪，依法应当承担行政法律责任，由税务机关依法对其实施一定制裁的措施。行政处罚是一种行政机关主动作为的具体行政行为，是对相对人的人身自由、财产、名誉或其他权益限制或剥夺，或者科以新的义务，体现了强烈的制裁性质，因此国家专门制定了《行政处罚法》规范行政机关的行政处罚行为。
一、税务行政处罚管理现状
根据《行政处罚法》第八条规定行政处罚有七种：(一)警告、（二）罚款、（三）没收违法所得、没收非法财物、（四）责令停产停业、（五）暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照、（六）行政拘留和（七）法律、行政法规规定的其他行政处罚。行政机关实施行政处罚时必须严格按照《行政处罚法》规定的权限和程序实施规定的处罚种类。考虑到其他法律法规具体调整的需要，因此《行政处罚法》在规范行政机关行政处罚的种类时在第八条特别作了一条附加规定，即“法律、行政法规规定的其他行政处罚”。这实际上是在行政处罚的种类上开了一个口子，按此规定在《行政处罚法》颁布前其他生效的法律、法规规定的行政处罚种类还可以继续适用，而且以后出台的法律、法规还可以补充行政处罚的种类。
根据国家税务总局《税务行政复议规则》第七条第六款的规定，税务行政处罚包括：罚款、没收非法所得、停止出口退税权。其中停止出口退税权的处罚设定在法律上有明确规定的是在二00一年四月二十八日修订后的《税收征收管理法》第六十六条才予以明确为一种行政处罚，这才符合《行政处罚法》规定行政处罚种类设定权限的规定。
正确划分税务行政处罚的种类有利于规范税务机关的行政执法行为，因为税务行政处罚是对管理相对人违反了税收管理秩序后，税务机关给相对人一定制裁措施的具体行政行为，是一种可诉讼行为，税务机关实施行政处罚时必须按照法定程序和权限作出，否则税务机关的行为是违法行为，因此应当正确界定税务行政处罚行为和“税务机关不予依法办理或答复的行为”（《税务行政复议规则》第七条第七款规定）。
然而，在新修订的《税收征收管理法》出台前，对税务行政处罚的种类规定还不规范和完善，根据《税务行政复议规则》及税收征管工作规程等规章规定，确定的税务行政处罚种类少，与基层税务机关的管理实际不相适应，一些税务机关根据税收征管规程规定，在管理中已经采取的有效管理措施在法律上没有充足的依据，特别是涉及到损害到纳税人利益的措施，如果不在法律上予以明确，不利于日常税收管理。因此，应当根据税收征管的发展情况，将原有规章、规程规定的有效管理措施上升为税收法律法规的规定。
二、税务行政处罚的种类
根据修订后的《税收征收管理法》规定，税务行政处罚的种类应当有警告（责令限期改正）、罚款、停止出口退税权、没收违法所得、收缴发票或者停止发售发票、提请吊销营业执照、通知出境管理机关阻止出境。
其中责令限期改正从实质来看，它基本近似于《行政处罚法》规定的警告，无论是就其作用还是性质而言，几乎与警告相同，只是名称不同而已。罚款、没收非法所得和停止出口退税权是《税务行政复议规则》中已明确的税务行政处罚种类。
通知出境管理机关阻止出境是在原《税收征收管理法》中已明确规定的处罚措施，《税务行政复议规则》将其作为单独的复议情形，未作为税务行政处罚。而全国税务人员执法资格统一考试用书《税收执法基础知识》第57页认为“其他法律法规还规定有关机关可以依法对外国人、无国籍人可以采取驱逐出境、限制进境或出境、限期出境的行政处罚”。《税收征收管理法》第四十四条规定“欠缴税款的纳税人或者其它的法定代表人需要出境的，应当在出境前向税务机关结清应纳税款、滞纳金或者提供担保。未结清税款、滞纳金，又不提供担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻其出境。”从该种措施的性质和手段看，应该属于税务机关依法提请，而由有权机关协助执行的一种税务行政处罚，根据《行政处罚法》第九条规定法律可以设定各种行政处罚，因此应当将阻止处境作为一种税务行政处罚。
新《税收征收管理法》修订后在第六十条第二款规定了“经税务机关提请，由工商行政管理机关吊销其营业执照”的处罚措施，这与阻止出境措施的执行主体相似，都是由税务机关依法提请，由有权机关依法执行的一种处罚措施。吊销营业执照是《行政处罚法》明确规定的一种处罚措施，阻止出境按照其性质也属于其他法律规定的一种行政处罚措施，只是执行机关的特殊性。根据税收法律规定，执行该两项法律规定的处罚措施的原因是相对人违反税收征管秩序，税务机关应当按照法定的程序处理后，才能提请相关机关执行，在提请之前税务机关应当按照《行政处罚法》规定的程序调查取证、审理告知无效后，再由税务机关提请相关机关执行，只是最终执行的结果由相关部门执行。这与申请人民法院强制执行税务罚款的措施相似。因此该两项措施应当是税务机关作出的具体行政行为，属于一种特殊的执行主体的税务行政处罚。这与我国现行的执法体制有关，是由于我国税务机关执法范围和权限的有限性决定的。管理相对人对该处罚措施可以依法申请上一级税务机关复议，也可以提请行政诉讼。在行政诉讼过程中税务机关为被告或与具体执行机关为共同被告，而诉讼中的举证责任应当全部由税务机关负责。因此对这两项税务行政处罚措施的程序、法律责任应当进一步规范和明确。
收缴发票或者停止发售发票是税务机关早已使用的一种管理措施，基层主管税务机关针对纳税人违章情况采取了停票或缴销发票等不同方式的管理制度，特别是增值税专用发票管理已形成了一套行之有效的管理体系，国家税务总局也制定了许多具体的发票控管办法。然而长期以来从税收立法到税务机关实际操作中没有将停止供应发票作为一种处罚措施，《税务行政复议规则》只将这一措施作为一种税务机关不作为的行政行为。
随着市场经济的不断发展，财务管理不断的规范和税收征管措施的日益强化，发票作为经济往来的重要凭据，已成为经济交往中明确经济责任的主要的原始凭证，纳税人交易活动的重要凭证。对发票的控管成为税务机关控税管理的有效手段。作为发票管理的主管机关，税务机关对纳税人停止或缴销发票后，势必影响到纳税人的正常经营活动。纳税人正常取得和使用发票以保证其经营秩序的运行无疑是纳税人的一种权益，在税务征管活动中税务机关应当充分尊重纳税人的权益，然而在新修订《税收征收管理法》实施前，税务机关对发票的停售和缴销随意性较大，影响到纳税人的生产、经营活动，如果纳税人对税务机关的发票控管措施提出诉讼。税务机关在诉讼中法律依据不足。
新《税收征收管理法》修订后在第七十二条规定“从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人有本法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的，税务机关可以收缴其发票或者停止向其发售发票”，从立法的角度给税务机关的收缴发票予以认可。税务机关收缴和停止发售发票，是对纳税人使用发票权利的制裁，符合行政处罚的性质和特点。因此税务机关在采取收缴和停止发票处罚措施时应当按照税务行政处罚法的规定进行管理。
三、规范税务行政处罚措施
根据《行政处罚法》第二十条规定行政处罚由县以上地方人民政府具有行政处罚权的行政机关管辖，《税收征管法》第七十四条规定“本法规定的行政处罚，罚款额在二千元以下的可以由税务所决定。”因此七种税务行政处罚措施中停止出口退税权、没收违法所得、收缴发票或者停止发售发票、提请吊销营业执照、通知出境管理机关阻止出境应当由县级税务机关作出。
然而在《税收征管规程》中，对警告和罚款外的税务行政处罚规定得不具体，在基层税务机关执行中很不规范。急需完善现存的税收征管规程中税务行政处罚程序，当相对人违反税收管理秩序，需要给予税务行政处罚时，除警告和罚款外，税务机关应当按照行政处罚一般程序处理，例如对欠缴税款的出境前，需要阻止出境的，主管税务机关应当将欠缴税款情况及催缴文书报县级税务机关审理，县级税务机关将欠税情况及文书审理后向当事人下达《税务行政处罚告知书》，然后在当事人陈述申辩后制作阻止出境的《税务行政处罚决定书》交当事人，并制作《阻出境通知书》附《税务行政处罚决定书》交进出境管理机关执行，当事人在收到税务行政处罚决定书后不服的，可以对税务机关的处罚决定申请复议或提请行政诉讼。
因此，现行税收征管规程中关于税务行政处罚程序需要进一步完善，对除警告、罚款外的税务行政处罚程序需要的税务文书应当尽早制定，以便于税务管理程序的规范化、合理化。
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邮编：432800
关于开展创建全国无障碍建设城市工作的通知
建设部 民政部等
关于开展创建全国无障碍建设城市工作的通知
建标[2007]261号
各省、自治区建设厅、民政厅、残联、老龄办，直辖市建设委（规委、市政管委）、民政局、残联、老龄办，黑龙江农垦总局残联：
创建全国无障碍建设城市工作是落实科学发展观、构建社会主义和谐社会的一项重要任务，是社会进步、经济发展和城市建设的需要，也是造福后代、方便残疾人和老年人，服务于全社会的爱心工程。特别是2002年开展创建全国无障碍设施建设示范城市活动以来，我国城市无障碍建设取得了较快的发展，道路、公共建筑等设施无障碍化程度有了较大提高，对促进“十一五”期间初步形成我国城市无障碍化基本格局具有重要的意义。
根据国务院批转的《中国残疾人事业“十一五”发展纲要》和建设部等十三个部委、单位《关于印发〈无障碍建设“十一五”实施方案〉的通知》的要求，建设部、民政部、中国残疾人联合会、全国老龄工作委员会办公室决定组织100个城市（名单详见附件1）开展创建全国无障碍建设城市活动。
创建城市政府要高度重视，加强领导，精心组织，切实采取措施，并发动社会力量参与，按照《无障碍建设“十一五”实施方案》及《创建全国无障碍建设城市工作标准》(详见附件2)的要求，认真组织实施。各地建设行政主管部门对无障碍建设要实施统一管理和监督，各地民政、残联、老龄等部门要积极配合开展工作，共同推进创建工作科学有序开展。
建设部、民政部、中国残疾人联合会、全国老龄工作委员会办公室将依据有关规定和各城市无障碍工作开展的实际情况，于2008年对创建城市工作开展情况进行中期检查，2010年底进行验收。
附件：1、创建全国无障碍建设100个城市名单
2、创建全国无障碍建设城市工作标准
中华人民共和国建设部
中华人民共和国民政部
中国残疾人联合会
全国老龄工作委员会办公室
二〇〇七年十一月十五日
附件1：
创建全国无障碍建设100个城市名单
北京市
天津市
河北省：
秦皇岛市、石家庄市、廊坊市、保定市、邯郸市、武安市、霸州市
山西省：
太原市、大同市、长治市、运城市、晋城市
内蒙古自治区：
呼和浩特市、包头市、呼伦贝尔市、扎兰屯市、满洲里市
辽宁省：
沈阳市、大连市、辽阳市、鞍山市、瓦房店市
吉林省：
长春市、吉林市、延吉市、辽源市
黑龙江省：
哈尔滨市、齐齐哈尔市、大庆市
上海市
江苏省：
南京市、苏州市、常州市、无锡市、扬州市
浙江省：
杭州市、宁波市
安徽省：
合肥市、黄山市、淮北市
福建省：
福州市、三明市、厦门市
江西省：
南昌市、九江市
山东省：
济南市、青岛市、东营市、烟台市、临沂市、邹城市
河南省：
郑州市、洛阳市、平顶山市、鹤壁市
湖北省：
武汉市、襄樊市、宜昌市、黄石市
湖南省：
长沙市、张家界市、衡阳市
广东省：
广州市、深圳市、珠海市、汕头市、中山市、佛山市
广西壮族自治区：
南宁市、桂林市、北海市
海南省：
海口市、三亚市
重庆市
四川省：
成都市、攀枝花市、资阳市
贵州省：
贵阳市、遵义市
云南省：
昆明市、玉溪市、保山市
西藏自治区：
拉萨市
陕西省：
西安市、宝鸡市、榆林市
甘肃省：
兰州市、嘉峪关市、金昌市
青海省：
西宁市、格尔木市、德令哈市
宁夏回族自治区：
银川市
新疆维吾尔自治区：
乌鲁木齐市、石河子市、克拉玛依市
黑龙江农垦总局：
红兴隆分局、建三江分局
附件2：
创建全国无障碍建设城市工作标准
一、组织管理
（一）开展创建全国无障碍建设城市（以下简称“创建城市”）要成立由政府有关领导牵头，建设、民政、交通、铁道、财政、发展改革、民航、公安、教育、宣传、信息、广电、旅游、商务、银行、卫生、残联、老龄等部门参加的无障碍建设领导小组，建立各司其职、协调配合的工作机制，在无障碍建设中切实发挥组织、协调作用。
（二）创建城市要制定无障碍建设与管理的地方性法规、行政规章、规范或规则性文件。
（三）创建城市市政府和有关部门要将无障碍设施建设作为城市建设和改造的重要内容，将无障碍建设经费纳入财政预算，多渠道筹措资金，并拨出专门经费用于无障碍建设的组织管理。
（四）建设行政主管部门要切实采取措施，确保新建的道路和建筑物在规划、设计、施工、验收及监理等各个环节严格执行《城市道路和建筑物无障碍设计规范》(JGJ50-2001)、《老年人建筑设计规范》(JGJ122-99)。凡进行扩建、改建的道路和建筑物，应参照上述有关规范同步进行相应的无障碍改造，且应保证使用功能的系统性和连贯性。
铁道、交通、民航、公安、教育、旅游、卫生、邮政、电信、金融部门积极贯彻《铁路旅客车站无障碍设计规范》、《民用机场旅客航站区无障碍设施设备配置标准》、《特殊教育学校建筑设计规范》等相关无障碍规范、标准、文件，切实推进相关设施无障碍建设；
宣传部门组织有关媒体，关注宣传无障碍，创造良好无障碍社会舆论氛围；
信息、广电部门，采取措施推进信息无障碍建设；
民政、老龄工作委员会办公室、残疾人联合会积极向政府、有关部门、有关方面反映老年人、残疾人等的无障碍需求，对城市无障碍设施建设、管理、使用提出意见，配合建设行政主管部门等做好《城市道路和建筑物无障碍设计规范》、《老年人建筑设计规范》的宣传、培训、贯彻、监督检查等工作。同时切实抓好本部门老年人福利设施、残疾人综合服务设施的无障碍设施建设和改造工作，发挥示范作用。
（五）无障碍建设领导小组要制定既有城市道路和建筑物无障碍设施改造计划，并分工负责实施。
（六）已经建成的无障碍设施应符合规范、标准，并确保使用情况良好。有关行政主管部门应加强对无障碍设施的监督管理，依据有关法律、规定，对侵占、破坏无障碍设施的行为进行处罚。
（七）建立有效社会监督机制，如新闻媒体、人大代表、政协委员、残疾人、老年人监督员队伍等，对无障碍建设和管理进行监督。
（八）组织开展对相关技术和管理人员的培训，提高相关技术和管理人员执行无障碍相关标准规范的自觉性和能力。
（九）有关建设设计单位的专家组成无障碍建设技术指导组，承担无障碍建设的规划、施工、改造和特别环境的技术指导和服务。
（十）组织开展无障碍宣传工作，制作播出无障碍公益广告、宣传片、专题片、印发宣传资料，提高公众的无障碍意识，教育公众维护、爱护无障碍设施，形成无障碍建设的良好社会氛围。
二、城市道路无障碍建设和改造
(一)缘石坡道
1、城市市区和郊区进行新建、扩建和改建道路的人行道，在交叉路口、街坊路口、单位出入口及人行横道等处缘石坡道设置率达100%，缘石坡道尽量采用全宽式单面坡缘石坡道。并符合《城市道路和建筑物无障碍设计规范》技术要求。
2、城市人行道及人行横道各种路口坡化改造率（含新建率）不低于60%，“十五”12个全国无障碍设施建设示范城市、28个受表彰城市和省会城市为80%，且布局合理，缘石坡道尽量采用全宽式单面坡缘石坡道。
(二)盲道
城市各区、县、镇中心位置新建、扩建、改建的主干道及商业街、步行道等人行道，应设置行进盲道和提示盲道。公园、广场、重点公共建筑的就近地段及主要出入口设置提示盲道和行进盲道，严格控制行进盲道实施范围和宽度。并符合《城市道路和建筑物无障碍设计规范》技术要求。
（三）其他设施
1、新建、扩建、改建城市道路主要位置的人行横道设过街音响信号装置，人行横道的安全岛能使轮椅通行。城市主要道路人行天桥和人行地道，设轮椅坡道和安全梯道或垂直升降梯和国际通用无障碍标志牌。
2、已建城市道路主要位置的人行横道根据实际使用需要，增设过街音响信号装置。人行横道的安全岛修建轮椅通道。城市主要道路人行天桥和人行地道，宜增设轮椅坡道和安全梯道或垂直升降梯和国际通用无障碍标志牌。
三、公共建筑设施无障碍建设与改造
（一）进行新建、扩建、改建的办公科研建筑、商业服务建筑、文化纪念建筑、观演体育建筑、医疗建筑、学校与园林建筑、室外公共厕所、加油站、高速公路服务区等各类公共建筑无障碍设施建设率达100%。并符合《城市道路和建筑物无障碍设计规范》技术要求。
（二）对已经建成的各类公共建筑的服务设施进行相应的无障碍改造，其中：
1、政府办公建筑，综合(专科)医院，城市广场、城市公园、大中型商场、加油站、高速公路服务区无障碍改造率不低于60%，“十五”12个全国无障碍设施建设示范城市、28个受表彰城市和省会城市80%，且布局合理。
改造主要内容为：建筑物出入口坡化处理、安全走道及楼梯、无障碍厕所及厕位、停车场设置无障碍停车位、在显著醒目位置设无障碍标志、大型场所设置无障碍行进路线图，医院、公园等公共服务建筑同时要设低位服务台、低位窗口、低位电话。
2、饭店、宾馆、邮政、电信、银行、室外公共厕所无障碍改造率不低于40%，“十五”12个全国无障碍设施建设示范城市、28个受表彰城市和省会城市60%，且布局合理。
改造主要内容为：建筑物出入口坡化处理、安全走道及楼梯、无障碍厕所及厕位、停车场设置无障碍停车位、在显著醒目位置设无障碍标志、大型场所设置无障碍行进路线图，邮政、电信、银行等公共服务建筑同时要设低位服务台、低位窗口，有条件的设低位电话，宾馆、饭店同时要有一定数量的无障碍客房。
3、文化馆、图书馆、科技馆、展览馆、博物馆、纪念馆、影剧院、音乐厅，体育场馆无障碍改造率不低于50%，“十五”12个全国无障碍设施建设示范城市、28个受表彰城市和省会城市70%，且布局合理。
改造主要内容为；建筑物出入口坡化处理、安全走道及楼梯、无障碍厕所及厕位、停车场设置无障碍停车位、在显著醒目位置设无障碍标志、大型场所设置无障碍行进路线图，文化观演建、体育建筑同时要设低位窗口和轮椅席位。
4、中小学、托幼建筑无障碍改造率不低于20%，“十五”12个全国无障碍设施建设示范城市、28个受表彰城市和省会城市30%，且布局合理。
改造主要内容为；建筑物出入口坡化处理、安全走道及楼梯、无障碍厕所及厕位、停车场设置无障碍停车位、在显著醒目位置设无障碍标志。
高等院校改造内容参照其他公共建筑和居住建筑改造内容进行。
四、公共交通设施无障碍建设与改造
（一）城市新建、扩建、改建轨道交通、民用机场、铁路旅客车站、汽车站、客运码头应实现无障碍化。符合《城市道路和建筑物无障碍设计规范》、《铁路旅客车站无障碍设计规范》、《民用机场旅客航站区无障碍设施设备配置标准》等技术要求。
（二）已建轨道交通、民用机场、铁路旅客车站、汽车站、客运码头应进行无障碍改造。
主要改造内容为：出入口坡化处理、轮椅水平及垂直通道设施、低位售票口、无障碍厕所或厕位、铁路旅客站台、轨道交通站台及公交车站等候区设行进盲道和提示盲道、主要公交车站设置盲文站牌、大型场所设置无障碍行进路线图、无障碍标志，机场有方便残疾人登机的升降装置，铁路旅客车站、长途汽车站、地铁、轻轨站台高度与车厢地板基本平齐，客运码头有方便残疾人登船的装置。
（三）飞机、地铁、轻轨车辆、铁路客车、公共汽车、电车、客轮等公共交通工具适应残疾人的需要。
主要改造内容为：乘客入口水平通道及轮椅席位。
五、特殊设施无障碍建设与改造
（一）新建、扩建、改建与残疾人日常生产、生活密切相关的特教学校、福利企业、康复中心、残疾人综合服务设施、养老机构、老年人服务设施应实现无障碍化。符合《城市道路和建筑物无障碍设计规范》、《特殊教育学校建筑设计规范》、《老年人建筑设计规范》、《残疾人综合服务设施无障碍标准》等技术要求。
（二）已建特教学校、福利企业、康复中心、残疾人综合服务设施、养老机构、老年人服务设施进行无障碍改造，改造率80%。
主要改造内容为：出入口坡化处理、安全走道及楼梯、有条件的设无障碍电梯、无障碍厕所及厕位、低位服务台、室内外主要位置地面铺设行进盲道和提示盲道。
（三）逐步对残疾人、老年人家庭进行无障碍建设和改造。
建设改造内容为家庭入口、厨房、卧室、厕所，要方便残疾人、老年人出入和使用。
六、居住小区、居住建筑无障碍设施建设与改造
（一）新建、扩建、改建居住小区、居住建筑无障碍设施建设率达100%。符合《城市道路和建筑物无障碍设计规范》技术要求。
（二）已建居住小区改造率不低于40%，“十五”12个全国无障碍设施建设示范城市、28个受表彰城市和省会城市60%，且布局合理。
主要改造内容为：小区内人行道、公共绿地、公共服务设施、残疾人专用停车位。
（三）已建高层和中高层住宅、公寓、宿舍建筑无障碍改造率不低于60%，“十五”12个全国无障碍设施建设示范城市、28个受表彰城市和省会城市80%，且布局合理。
主要改造内容为：居住建筑出入口坡化处理、没电梯的不作要求、有电梯等更换电梯时再选用无障碍电梯、公寓、宿舍设无障碍公共卫生间。
七、信息交流无障碍建设
（一）电视新闻、电影、电视剧中加配字幕。
（二）电视台开办有手语节目。
（三）在医院、车站、城市中心广场等重点公共场所和城市重点线路公交车建立信息屏幕系统。
（四）在商业、医院等服务行业从业人员中推广手语。
（五）研发推广方便盲人、聋人使用的信息交流产品服务。
（六）开发适合残疾人使用的专用网站。
